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年報審計季:CPA怎樣才能規避審計風險?
發布時間：2018-10-19 作者：未知
注冊會計師作為投資者利益的“看守人”，作為資本市場的“經濟警察”，在上市公司年報審計中除了要保持獨立性、高度的職業道德和高水平的執業質量外，還應將審計風險降至最低，避免將自己卷入財務丑聞之中。
中注協近期發布的《關于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》）中，也明確了2014年度上市公司年報審計工作的總體要求，即：以保證年報審計工作質量為目標，以強化年報審計風險管控為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正原則，嚴格遵循注冊會計師執業準則及相關制度要求，切實完善和有效實施質量控制相關政策與程序，將上市公司年報審計工作提升到新的水平。
與此同時，為了將注冊會計師在審計過程中的審計風險降至最低，中注協積極地對會計師事務所進行了多次約談。中注協相關負責人表示，結合每年的國內宏觀經濟形勢、資本市場熱點、相關法律法規的變化以及行業發展動態等情況，中注協有針對性地設計了約談主題，以強化對事務所的專業技術指導，進而推動上市公司年報審計工作質量邁上新臺階。
那么，注冊會計師在上市公司年報審計中，如何才能保持獨立性，避免審計風險呢？對此，本報記者采訪了業界人士。
去年回顧：注冊會計師獨立性缺失被點名處罰
本報記者梳理了2014年證監會網站關于對注冊會計師的處罰決定書后發現，證監會主要對三家事務所及相關責任人進行了處罰：利安達會計師事務所，黃程、溫京輝等4名責任人；亞太（集團）會計師事務所有限公司，秦喜勝、趙強等4名責任人；河北華安會計師事務所有限公司，齊正華、李鈺等5名責任人。
根據處罰決定書的相關內容，以上三家會計師事務所及相關責任人被處罰的原因分別為：利安達會計師事務所及其注冊會計師在審計天豐節能IPO和執行首次公開發行股票公司審計業務專項核查工作時未勤勉盡責，2013年2月17日出具的審計報告和2013年3月28日出具的《利安達會計師事務所有限責任公司關于河南天豐節能板材科技股份有限公司落實〈關于做好首次公開發行股票公司2012年度財務報告專項檢查工作的通知〉的自查報告》（以下簡稱《自查報告》）存在虛假記載；亞太會計師事務所在蓮花味精2007年、2008年年報審計中未勤勉盡責，出具的審計報告內容有誤導性陳述和重大遺漏，構成《證券法》第二百二十三條所述情形；河北華安會計師事務所的齊正華、王飛、李鈺作為簽字會計師，在對涉案年度財務報告審計過程中未勤勉盡責，存在明顯疏漏。
從以上三個案例可以看出，會計師事務所及注冊會計師被罰，尤其是因存在虛假記載和誤導性陳述被罰，大都是因為注冊會計師在審計過程中沒有很好地保持獨立性和職業道德，最終才自食其果。
一位不愿透露姓名的大型事務所合伙人在接受《財會信報》記者采訪時指出，被罰有兩種原因：一是在對事務所的檢查中發現執業存在問題；二是因為被審計對象出現問題后延伸至事務所，進而發現事務所在執業中存在問題。這兩種情況無一不是因為注冊會計師沒有按照執業準則執業。注冊會計師在審計過程中倘若嚴格執行了審計程序，一般不會存在被證監會點名處罰的情況。
除證監會對會計師事務所的處罰外，中注協近期也披露了2014年對證券資格會計師事務所的執業質量檢查結果。結果顯示，中注協懲戒委員會、申訴與維權委員會相繼作出懲戒決定和申訴審議決定，對北京永拓會計師事務所2名注冊會計師實施了懲戒，具體如下：北京永拓會計師事務所在個別業務項目審計過程中，相關注冊會計師對審計重要性的確定和運用不恰當，對重大非常規交易、重要子公司的銷售收入、成本核算、持續經營假設未實施必要的審計程序，未獲取充分、適當的審計證據。依據《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，中注協給予北京永拓會計師事務所注冊會計師謝添湘、鄭宗春通報批評。
對此，業界有評論員表示，以上會計師事務所和注冊會計師被罰，都足以給目前執業的相關人員以警示。
在2014年上市公司年報審計時，注冊會計師一定要保持高度的獨立性，避免職業道德的喪失，保證高水平高質量地完成2014年上市公司年報審計工作。
記者注意到，2014年年報審計期間，中注協已經進行了多個輪次的監管約談，提示事務所關注農業類、金融類、房地產類以及發生會計估計變更、重大資產重組等9類上市公司的年報審計風險。下一步，中注協還將繼續開展年報審計監管約談。
今年風險：審計風險不可避免 但謹慎能將其降至可控水平
中注協提示的會計師事務所應關注審計風險與注冊會計師審計過程中喪失獨立性出具虛假報告是存在本質區別的。審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險，也可以說，審計風險是指審計師發表不恰當審計意見的風險（可能性）。
從某種意義上說，審計風險是客觀存在的。因為注冊會計師在實施審計程序時，會采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。審計人員只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除審計風險。
在上市公司年報審計中，每年都會出現新的問題。為將注冊會計師審計風險降至可控范圍之內，自2011年開始，中注協便開始在上市公司年報披露期間開展主題約談，針對重大風險進行提示并提出化解風險的應對措施。
在中注協近期開始的主題約談中，中注協主要提醒會計師事務所和注冊會計師在進行上市公司年報審計時應重點關注以下風險：農業類上市公司年報審計風險的防范和監控、發生會計估計變更的上市公司內部控制審計風險、金融類上市公司年報審計風險、接受過執業質量檢查的上市公司年報審計業務風險、連續多年變更審計機構的上市公司年報審計風險、上市不久即面臨退市的上市公司年報審計風險等。
資深注冊會計師、南通市注冊會計師協會副秘書長劉志耕在接收《財會信報》記者采訪時指出，2014年上市公司年報審計風險出現了一些新情況、新問題、新變化，除“頻繁變更審計機構、上市不久即面臨退市”等屬于以往年度的老審計風險外，其余大部分風險都是新出現或新上升為重大風險的領域。如發生重大資產重組、會計估計變更、股權紛爭、并購重組后業績大幅下滑、多次修正業績預告的上市公司年報審計等，還有金融類、房地產類、煤炭類上市公司經營情況的變化造成的審計風險變化等，這些都是注冊會計師在2014年年度會計報表審計中需要重點關注的可能存在重大審計風險的領域。
對此，業界人士提醒，注冊會計師在進行2014年年報審計時，一定要重點關注上述新領域，盡量將審計風險降至可控范圍內。
專家建議：CPA如何將審計風險降至最低？
在2014年上市公司年報審計中，新的風險點有很多，注冊會計師對這些新的風險點可能較為陌生，而且審計的方法不一定很多，經驗也不一定很豐富，所以，凡是涉及到上述審計風險，特別是涉及到新風險領域的會計師事務所，一定要全面分析、認真研究發現和防范新審計風險的應對措施，要以最經濟、可行、有效的審計方法將審計風險降低至可以接受的低水平，并發表恰當的審計意見。
劉志耕舉例指出，例如，在對發生重大資產重組上市公司進行審計時，一是要認真分析研究重大資產重組是否具有合理的商業目的，是否符合經營邏輯，交易定價是否公允；二是判斷交易對手是否為未披露的關聯方；三是充分關注商譽確認的合理性；四是對重大資產重組后治理層和管理層發生重大變化的上市公司，要了解新的治理層和管理層是否熟悉資本市場的相關規則，是否嚴格執行公司治理和內部控制的相關制度等；五是對并購重組存在業績承諾條件的，應關注公司重大資產重組交易完成后的業績表現，比較與原業績承諾或盈利預測、評估報告的差異，分析差異原因是否合理，是否表明原估值可能存在不公允、不合理甚至差錯的情形，充分關注年度內出現的異常交易、新增大客戶、關聯交易等，考慮管理層為達到業績承諾而操縱業績的可能性。
“再如，對商業銀行的審計，必須重點關注以下五大方面的問題：一是要做好貸款質量復核工作；二是要結合相關監管部門關于同業業務的最新規定與要求，關注銀行是否建立專營部門對同業業務進行統一管理；三是要充分關注金融工具估值情況，特別是要關注公允價值判斷具有較大不確定性的第三層次金融資產；四是在整合審計下，要將內部控制測試和實質性測試有機結合，關注信息系統能否有效支持新的金融產品和服務，是否體現會計準則和監管規范的最新變化，高度重視信息系統有效性的測試與評價；五是要考慮2014年新頒布的企業會計準則對財務報表披露的影響與要求等?！眲⒅靖f。
對此，劉志耕建議，總之，不管審計可能哪一類存在重大審計風險的企業，一定要圍繞相關企業的常規經營目標和短期重大目標或事項目的、過程，特別要抓住企業短期重大目標或事項的特點，針對短期重大目標或事項引起的新情況、新問題展開各項審計工作，只有這樣，才能使得審計工作更有目的性和針對性，才能更好地利用并最大程度地發揮審計資源的作用，才能更好地實現審計目標，以將審計風險降低至可以接受的低水平。
在劉志耕看來，還應加大對注冊會計師違規的處罰，以使注冊會計師從思想意識上提高對審計風險的重視。從對上市公司2014年執業質量檢查處理處罰的情況來看，對有嚴重執業質量問題事務所存在著處罰偏輕的現象，這不足以起到告誡、震懾事務所和注冊會計師的作用。建議今后對查明存在嚴重執業質量問題的會計師事務所和注冊會計師，應該采取零容忍的態度，一定要大刀闊斧，認真處理、嚴格處罰。要知道，只有紀律嚴明、獎罰分明的軍隊才更有戰斗力。
上述不愿透露姓名的合伙人則指出，無論是之前就存在的審計風險，還是2014年年報審計中出現的新問題，其實從理論上說，只要注冊會計師保持應有的職業謹慎，嚴格按照執業準則履行審計程序，就沒有什么問題。
保持高度警惕 把好年報審計關
上市公司2014年年報審計工作已進入最為繁忙的時期，每年年報審計都會出現一些新情況新問題，在面對這些新情況新問題時，注冊會計師一定要以謹慎的態度和懷疑的精神嚴格執行審計程序，積極解決并處理新問題。
筆者希望，會計師事務所和注冊會計師在年報審計時，能夠持續關注重要審計領域和疑難特殊事項，切實加大質量控制力度，認真控制和化解可能存在的審計風險，真正做到獨立、客觀、公正地發表審計意見。在嚴格遵循審計準則和職業道德的情況下，嚴把上市公司年報審計關，切實做到為自己負責，為資本市場負責，為投資者負責。
